Извънредни елементи (определение, пример) | Печалби и загуби

Какво представляват извънредните предмети?

Извънредни позиции се отнасят до онези събития, които се считат за необичайни от компанията, тъй като те са редки по своята същност и печалбите или загубите, произтичащи от тези позиции, се оповестяват отделно във финансовия отчет на дружеството през периода, през който е влязъл такъв елемент съществуването.

Нека да разгледаме годишния отчет на ZTE. Отбелязваме, че нетната печалба, приписвана на акционерите, е 2 633 милиона RMB. Когато обаче премахнем извънредните елементи от отчета за приходите и разходите, нетната печалба намалява до 2 072 милиона юани.

Характеристики на извънредни предмети

Извънредните позиции се отнасят до печалби и загуби от конкретни бизнес сделки, които са необичайни и редки от нормалния ход на бизнеса. С други думи, те се отнасят до транзакции, които не са част от ежедневните бизнес операции на компанията.

Някои от критичните аспекти са:

 Материалност

Сделките, които са над материалния лимит на дадена организация, ще се класифицират в извънредни позиции на компанията. Материалността е субективна спрямо размера на баланса и отрасъла, към който принадлежи компанията.

• Пример 1: В случая на XYZ Co., ако тя участва в продажба на скрап на бизнес единица в Чикаго, което е довело до печалба от 10 000 долара, няма да е достатъчно материал, за да се класифицира като извънредна печалба. Това е така, защото стойността на една кола ще бъде повече от 10 000 долара, което не е съществено, като се има предвид, че целият приход на XYZ Co. е 100 милиарда долара.
• Пример 2: Търговец на дребно на дребно, който продава хотдоги извън Сентрал Парк, печели роялти в размер на 5000 долара за продажба на рецептата си за хотдог на верига магазини, ще класифицира тази транзакция като извънреден артикул, тъй като е над прага на същественост. Защо е важно в този случай - защото годишната печалба на търговеца на дребно е някъде около 5000 долара.

За да се провери дали транзакцията е материал за отчитането й като извънреден елемент, трябва да се проверят следните три нива на същественост:

• Особена извънредна позиция е материал по отношение на общия доход, отчетен за дадения период.
• Особена извънредна позиция е материал по отношение на годишния доход от последните 4-5 години, взети предвид.
• Конкретна извънредна позиция е съществена по отношение на всички други критерии, определени от политиката на дружеството, например холдинг (компания майка) може да изиска от своите дъщерни дружества да докладват всички извънредни позиции над определен праг.

 Редки / необичайни транзакции

Те ще бъдат рядко срещани в природата. Те са транзакции, които не се случват ежедневно. Както видяхме в случая с XYZ Co., спирането на автомобилния бизнес е нещо, което не се случва редовно. Това ще се случи веднъж на 5 години или 10 години или, понякога, никога в живота на компанията.

Жизненоважният момент, който трябва да разберете тук, е, че не всички редки / необичайни / неповтарящи се транзакции задължително се определят като извънредни елементи. Може да има непериодични транзакции, но в същото време не са извънредни.

• Пример 1: XYZ Co. смята, че настоящият капацитет за производство на автобуси е ограничен и на пазара има много възможности за увеличаване на приходите. Имайки това предвид, ръководството одобри да продължи инвестирането в нов завод за увеличаване на производствения капацитет. Това е неповтаряща се транзакция; обаче същото може да се приеме за увеличение на капиталовите активи, вместо да се класифицира като извънредна загуба.
• Пример 2: Продължаване с първия пример за XYZ Co. Когато те възнамеряват да прекратят бизнеса си за производство на автомобили, това е нерегулярна сделка и се квалифицира като извънредна печалба.

Видове извънредни предмети

Те могат да бъдат раздвоени на извънредни печалби и извънредни загуби. Загубите увреждат печалбата на компанията, докато извънредните печалби имат положително въздействие върху печалбата на компанията.

Пример за извънредни печалби

• Печалба от продажбата на прекратени бизнес сегменти
• Печалба от скорошно съобщение от правителството, обявяващо предходни субсидии да бъдат санкционирани сега

Примери за извънредни загуби

• Загуба поради неконтролируеми природни бедствия като земетресения, наводнения, градушки и др .;
• Загуба при продажба на преустановени бизнес сегменти
• Загуба поради загуба на съдебно дело, което доведе до колосални данъчни санкции
• Загуба поради продължителна стачка на работниците, която нарушава бизнеса повече от месец

Горните примери са общи и могат да варират в зависимост от конкретния случай. Например загубата в резултат на наводнението не може да се претендира за извънредна загуба в случай на предприятия в райони, обявени за райони, застрашени от наводнения. Това се дължи на предположението, че бизнесът е наясно с климатичните условия в района и все още е готов да поеме риска да прави бизнес в този район. Следователно това е част от бизнес риска, който организацията трябва вече да е взела предвид.

Друг пример, който можем да разгледаме, е случаят с частна инвестиционна компания, чиято основна дейност е да инвестира в стартъпи. В този случай печалбата или загубата от продажбата на бизнес е нормална, а не нередовна или рядка. Следователно тя не може да претендира за печалба поради продажба на дългосрочни инвестиции като извънредна печалба.

Също така, важен момент е, че има объркване по отношение на третирането на отписването / обратно отписването на различни активи като извънредна загуба. В този контекст отписването на следните бизнес активи е в нормалния ход на бизнеса. Една компания не трябва да третира тези неща като извънреден елемент:

• Материални запаси
• Сметки за вземания
• Амортизация на нематериални активи
• Загуба или печалба поради обмен на чуждестранна валута и други транзакции
• Продажба на дълготрайни активи

Това е така, защото отписването / отписването на тези текущи и дълготрайни активи се счита за много нормално за всеки даден бизнес и следващото обяснение трябва да е достатъчно, ако не се третира, е извънреден елемент:

• Запасите, лежащи в склада, ще остареят и остареят. Това се случва с почти всички предприятия и е част само от оперативните загуби.
• Определена част от вземанията се очаква да се превърнат в лоши дългове в нормалния ход на бизнеса и това е оперативна загуба.
• Нематериалните активи трябва да се амортизират ежегодно, точно както материалните дълготрайни активи се амортизират годишно.
• Чуждестранната валута ще варира ежедневно. Ако има бизнес изискване за сключване на сделки в чуждестранна валута, печалбата или загубата от тези сделки се счита за нормална.
• Покупката и продажбата на дълготрайни активи е съществена част от бизнеса. Дори ако тези транзакции са редки, бизнесът ги изисква от оперативна гледна точка. Всяка печалба или загуба, получена от продажба на дълготрайни активи, трябва да се третира само като част от оперативните приходи / разходи.

Презентация (преди януари 2015 г.)

Всички извънредни позиции трябва да бъдат представени отделно във финансовите отчети. Представянето му поотделно означава, че печалбата или загубата от извънредни позиции трябва да бъдат отделени от печалбата / загубата от обикновените операции и трябва да бъдат показани като отделен ред в отчета за приходите и разходите след отчитане на данъчния ефект.

Компанията следва също да оповести отделно приложимите данъци върху тези извънредни позиции и заедно с това да разкрие и печалбата на акция за такива елементи.

По-долу е Отчетът за доходите на XYZ Co., за да се покаже наличието на извънредни елементи:

Защо е необходима горната презентация? Това е, за да се даде истинска картина на различните потребители на финансовия отчет.

Елиминиране (след януари 2015 г.)

През януари 2015 г. FASB публикува актуализация на извънредни позиции, премахвайки необходимостта от предоставяне на извънредни позиции в отчета за приходите и разходите. Елиминирането на тази концепция ще спести време и ще намали разходите за подготвителите, тъй като те няма да трябва да преценяват дали дадено събитие или събитие е извънредно.

източник: fasb.org

Основно се твърди, че потребителите намират полезна информация за необичайни или редки събития и транзакции. Те обаче не намират извънредната класификация и представяне на артикулите за необходими за идентифициране на тези събития и транзакции. Други смятат, че в настоящата практика е изключително рядко дадена транзакция или събитие да отговаря на изискванията, които да бъдат представени като извънреден елемент.