Счетоводство на деривативни инструменти
Счетоводното отчитане на деривати е балансова позиция, при която дериватите, държани от дружество, са показани във финансовия отчет по метод, одобрен от GAAP или IAAB, или и от двата вида.
Съгласно действащите международни счетоводни стандарти и МСФО 109, предприятието е длъжно да измерва деривативни инструменти по справедлива стойност или марка на пазара . Всички печалби и загуби от справедлива стойност се признават в печалбата или загубата, с изключение на случаите, когато дериватите се квалифицират като инструменти за хеджиране при хеджиране на парични потоци или хеджиране на нетни инвестиции.
Нека вземем пример, за да разберем как да изчисляваме печалбата или загубата от транзакции с деривати.
Отчитане на печалби и загуби при опция за обаждане
В този пример нека вземем Упражнение цена от $ 100, опция за кол опция $ 10, Размер на партида 200 акции. Сега ще разберем изплащането и печалбата / загубата на купувача и продавача на опция, ако цената на сетълмента е $ 90, $ 105, $ 110 и $ 120
Опция „Call“ за акции - изчисляване на печалба / загуба както за продавача, така и за купувача | ||||
Цена на упражнение = $ 100 | Сценарий-1 | Сценарий-2 | Сценарий-3 | Сценарий-4 |
Цена за сетълмент (при различни сценарии) | 90 | 105 | 110 | 120 |
Премия за опция за обаждане (премия за опция * размер на партидата) ($ 10 * 200) | 2000 г. | 2000 г. | 2000 г. | 2000 г. |
Плащането се извършва чрез опция за обаждане купувач = (цена на сетълмента - цена на упражняване) x размер на партидата | 0 (тъй като цената на сетълмента е по-малка, той няма да упражнява опция) | 1000 200 * (105-100) | 2000 г. 200 * (110-100) | 4000 200 * (120-100) |
Печалба или загуба за купувач (извършено плащане минус платена премия) | -2000 | -1000 (1000-20000 | 0 (2000-2000) | 2000 г. (4000-2000) |
Изплащане за продавача на обаждане = Макс. (Цена на сетълмента - цена на упражняване) x размер на партидата | 0 | -1000 | -2000 | 4000 |
Изплащане на обаждането на продавача = Изплащане минус платена премия | 2000 г. | 1000 | 0 | -2000 |
Надявам се сега да разберете как се изчислява печалбата / загубата в случай на деривати.
Нека вземем още един пример с дати и ще обясня счетоводните записи в деривати, които ще се движат въз основа на сценария
Отчитане на печалби и загуби в опции за пут
Опция „Put“ върху акции - изчисляване на печалба / загуба както за продавача, така и за купувача | ||||
Цена на упражнение = $ 100 | Сценарий-1 | Сценарий-2 | Сценарий-3 | Сценарий-4 |
Цена за сетълмент (при различни сценарии) | 80 | 90 | 100 | 110 |
Премия за опция за обаждане ($ 7 * 200) | 1400 | 1400 | 1400 | 1400 |
Плащането трябва да се извърши от купувач с опция за пускане = (Цена на упражняване на цената на уреждане) x размер на партидата | 4000 | 2000 г. | 0 | 0 |
Печалба или загуба за купувач (извършено плащане минус платена премия) | 2600 | 600 | -1400 | -1400 |
Изплащането за писател на путове = Max (цена на упражняване на цената за уреждане) x размер на партидата | -4000 | -2000 | 0 | 0 |
Изплащане на записващо обаждане = Изплащане минус платена премия | -2600 | -600 | 1400 | 1400 |
Нека вземем примери, за да разберем как да изчисляваме счетоводни записи за деривативни транзакции в двете книги на „Опции за писател и купувач на кол и пут (Следващите 4 примера се основават на това - обаждане на писател, обаждане на купувача, пускане на купувача, пут на купувача)
Счетоводство на деривати - Написване на повикване
Г-н А е написал опция за кол (т.е. опция за продаден разговор) , както следва, с размер на партидата от 1000 акции от X Limited акции на 1 февруари 2016 г. с премия от $ 5 на акция. Датата на упражнение е 31 декември 2016 г., а цената на упражнението е $ 102 на акция
Пазарна цена на 1 февруари 2016 г. = 100 на акция:
Пазарна цена на 31 март 2016 г. = 104 на акция:
Пазарна цена на 31 декември 2016 г. = 105 на акция
Решение:
В този договор „А“ се съгласява да купува акции на стойност 102 долара, независимо от цената на 31 декември 2016 г.
Така че в този случай справедливата стойност на опцията е следната
На 1 февруари 2016 г. (Дата на влизане в договора) Справедлива стойност на опцията = $ 5000
На 31 март 2016 г. (дата на отчитане) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 щ.д.
На 31 декември 2016 г. (Срок на годност) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Счетоводни записвания:
Дата | Данни | Д-р | Кр |
1 февруари 2016 г. | Банкова сметка Др Сметка за задължение за опция кол. Cr (Премия за опция, получена за записване на опции за разговори) (Премия за обаждане от $ 5000) | 5000 | 5000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Акаунт за задължения по опция кол Сметка за печалба по справедлива стойност Cr (Увеличение на справедливата стойност на опцията) ($ 5000- $ 3000) | 2000 г. | 2000 г. |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Акаунт за задължения по опция кол Сметка за печалба по справедлива стойност Cr (Увеличение на справедливата стойност на опцията) ($ 3000 - $ 2000) | 1000 | 1000 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Акаунт за задължения по опция кол Банкова сметка Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. | 2000 г. |
Случайната сделка се урежда в акции | |||
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Акаунт за задължения по опция кол Акции на X Limited Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. | 2000 г. |
Пари в брой за акции: т.е. брутно сетълмент на акции | |||
1 февруари 2016 г. | Банкова сметка Др Сметка за задължение за опция кол. Cr (Премия за опция, получена за записване на опции за разговори) (Премия за обаждане от $ 5000) | 5000 | 5000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Не се изисква влизане Това е сетълмент на собствен капитал, Промяната в справедливата стойност на опцията не се признава | - | - |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Банкова сметка Др Акции на X Limited Account Cr (Уреждане на транзакцията в акции) ($ 102 * 1000) | 102000 | 102000 |
Счетоводство на деривати - Купуване на обаждане
Г-н А закупи опция за кол (т.е. Опция за покупка на обаждане) , както следва, с размер на партидата от 1000 акции от X Limited акции на 1 февруари 2016 г. с премия от $ 5 на акция. Датата на упражнение е 31 декември 2016 г., а цената на упражнението е $ 102 на акция
Пазарна цена на 1 февруари 2016 г. = 100 на акция:
Пазарна цена на 31 март 2016 г. = 104 на акция:
Пазарна цена на 31 декември 2016 г. = 105 на акция
Решение: В този договор „A“ закупи кол опция за закупуване на акции на X Ltd за $ 102 на акция, независимо от цената на 31 декември 2016 г. Ако цената на X ltd е повече от 102 A, ще купи акции на $ В противен случай, ако акциите работят под $ 102, той може да откаже да купи акции на $ 102.
Така че в този случай справедливата стойност на опцията е следната
На 1 февруари 2016 г. (Дата на влизане в договора) Справедлива стойност на опцията = $ 5000
На 31 март 2016 г. (дата на отчитане) = 5000- (104-102) * 100 = 3000 щ.д.
На 31 декември 2016 г. (Срок на годност) = 5000- (105-102) * 100 = $ 2000
Счетоводни записвания:
Дата | Данни | Д-р | Кр |
1 февруари 2016 г. | Опция за обаждане Активен акаунт Dr Банкова сметка Cr (Премия за опция, платена за закупуване на опции за обаждане) (Премия за обаждане от $ 5000) | 5000 | 5000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr Опция за обаждане Asset Account Cr (Намаляване на справедливата стойност на опцията) ($ 5000- $ 3000) | 2000 г. | 2000 г. |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr Опция за обаждане Asset Account Cr (Намаляване на справедливата стойност на опцията) ($ 5000- $ 3000) | 1000 | 1000 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Банкова сметка Др Опция за обаждане Asset Account Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. | 2000 г. |
Случайната сделка се урежда с акции на X Limited | |||
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Акции на X Limited Dr Опция за обаждане Asset Account Cr (Споделя акции при упражняване на опцията кол) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. | 2000 г. |
Пари в брой за акции: т.е. брутно сетълмент на акции | |||
1 февруари 2016 г. | Опция за обаждане Активен акаунт Dr Банкова сметка Cr (Премия за опция, платена за закупуване на опции за обаждане) (Премия за обаждане от $ 5000) | 5000 | 5000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Не се изисква влизане Това е сетълмент на собствен капитал, Промяната в справедливата стойност на опцията не се признава | - | - |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Банкова сметка Др Акции на X Limited Account Cr (Уреждане на транзакцията в акции) ($ 102 * 1000) | 102000 | 102000 |
Счетоводство на деривати - Написване на пут
Г-н А е написал опция за пут (т.е. продадена опция за пут) , както следва, с размер на партидата от 1000 акции от X Limited акции на 1 февруари 2016 г. с премия от $ 5 на акция. Датата на упражнение е 31 декември 2016 г., а цената на упражнението е $ 98 на акция
Пазарна цена на 1 февруари 2016 г. = 100 на акция:
Пазарна цена на 31 март 2016 г. = 97 на акция:
Пазарна цена на 31 декември 2016 г. = 95 на акция
Решение: В този договор „A“ продаде пут опция за закупуване на акции на X Ltd за $ 98 на акция, независимо от цената на 31 декември 2016 г. Ако цената на X ltd е повече от 98, купувачът на опция може не продавайте акции на A и в противен случай, ако цената на X ltd на 31 декември 2016 г. е по-малка от 98 $, тогава „A“ трябва да купи акции на 98 $.
Така че в този случай справедливата стойност на опцията е следната
На 1 февруари 2016 г. (Дата, на която е сключен договор) Справедлива стойност на опцията = $ 5000 ($ 5 * 1000 акции)
На 31 март 2016 г. (дата на отчитане) = 5000- (98-97) * 100 = $ 4000
На 31 декември 2016 г. (Срок на годност) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
Дата | Данни | Д-р | Кр |
1 февруари 2016 г. | Банкова сметка Др Път опция задължение сметка Cr (Премия за опция, получена за писане на пут опции) (поставете премия от $ 5000) | 5000 | 5000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Път опция задължение сметка Сметка за печалба по справедлива стойност Cr (Увеличение на справедливата стойност на пут опцията) ($ 5000 - $ 4000) | 1000 | 1000 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Път опция задължение сметка Сметка за печалба по справедлива стойност Cr (Увеличение на справедливата стойност на опцията) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 г. | 2000 г. |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Път опция задължение сметка Банкова сметка Cr (Уреждане на пари при упражняване на опцията Put) ($ 5000- $ 1000- $ 2000) | 2000 г. | 2000 г. |
Случайната сделка се урежда в акции | |||
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Път опция задължение сметка Акции на X Limited Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията Put) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. | 2000 г. |
Пари в брой за акции: т.е. брутно сетълмент на акции | |||
1 февруари 2016 г. | Банкова сметка Др Сметка за задължение за опция кол. Cr (Премия за опция, получена за писане на пут опции) (поставете премия от $ 5000) | 5000 | 5000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Не се изисква влизане Това е сетълмент на собствен капитал, Промяната в справедливата стойност на опцията не се признава | - | - |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Банкова сметка Др Акции на X Limited Account Cr (Уреждане на транзакцията в акции) ($ 98 * 1000) | 98000 | 98000 |
Отчитане на деривати - закупуване на пут
Данните за опцията Mr. A Bought a Put са както следва с размер на партидата от 1000 акции от X Limited акции на 1 февруари 2016 г. с премия от $ 5 на акция. Датата на упражнение е 31 декември 2016 г., а цената на упражнението е $ 98 на акция
Пазарна цена на 1 февруари 2016 г. = 100 на акция:
Пазарна цена на 31 март 2016 г. = 97 на акция:
Пазарна цена на 31 декември 2016 г. = 95 на акция
Решение: В този договор „A“ купи опция за закупуване на акции на X Ltd за $ 98 на акция, независимо от цената на 31 декември 2016 г. Ако цената на X ltd е повече от 98 на 31 декември 2016 г., тогава той ще купи акциите на X ltd на $ 98, в противен случай, ако цената на X ltd на 31 декември 2016 г. е по-малка от $ 98, тогава „A“ може да откаже покупка на $ 98 и да влезе извън пазара.
Така че в този случай справедливата стойност на опцията е следната
На 1 февруари 2016 г. (Дата, на която е сключен договор) Справедлива стойност на опцията = $ 5000 ($ 5 * 1000 акции)
На 31 март 2016 г. (дата на отчитане) = 5000- (98-97) * 100 = $ 4000
На 31 декември 2016 г. (Срок на годност) = 5000- (98-95) * 100 = $ 2000
Дата | Данни | Д-р | Кр |
1 февруари 2016 г. | Опция за пускане Активен акаунт Др Банкова сметка Cr (Премия за опция, платена за закупуване на пут опции) (поставете премия от $ 5000) | 5000 | 5000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr Пут опция Сметка на активите Cr (Намаляване на справедливата стойност на пут опцията) ($ 5000- $ 4000) | 1000 | 1000 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr Пут опция Сметка на активите Cr (Намаляване на справедливата стойност на пут опцията) ($ 4000 - $ 2000) | 2000 г. | 2000 г. |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Банкова сметка Др Опция за пускане Актив Сметка Cr (Уреждане на пари при упражняване на опцията Put) ($ 5000 - $ 1000 - $ 2000) (В този случай г-н A може да откаже покупка на $ 98 и покупка на пазара на $ 95) За целите на влизане съм ако приемем, че е купил на 98 долара от писател | 2000 г. | 2000 г. |
Случайната сделка се урежда в акции | |||
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Акции на X Limited Dr Пут опция Сметка на активите Cr (Уреждане в брой при упражняване на опцията Put) ($ 5000- $ 2000- $ 1000) | 2000 г. | 2000 г. |
Пари в брой за акции: т.е. брутно сетълмент на акции | |||
1 февруари 2016 г. | Опция за пускане Активен акаунт Др Банкова сметка Cr (Премия за опция, платена за закупуване на пут опции) (поставете премия от $ 5000) | 5000 | 5000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Не се изисква влизане Това е сетълмент на собствен капитал, Промяната в справедливата стойност на опцията не се признава | - | - |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Акции на X Limited Account Dr Банкова сметка Cr (Уреждане на транзакцията в акции) ($ 98 * 1000) | 98000 | 98000 |
Надявам се сега да разберете как да изчислявате печалбата или загубата при обаждане и да поставяте опции при различни сценарии и счетоводно третиране. Сега нека да преминем към форуърдите / фючърсите на собствения капитал на компанията.
Форвардни или фючърсни договори за покупка или продажба на собствен капитал на предприятие:
Форвардният или фючърсен договор, основан на доставка, върху собствени акции на предприятието е транзакция с собствен капитал. Тъй като това е договор за продажба или закупуване на собствен капитал на компанията на бъдеща дата на фиксирана сума.
В случай, че договорът е уреден в брой за различна сума или акции, уредени за разлика, тогава те се третират като договор за деривати.
Уредени парични средства: Това се третира като договор за деривати. Справедливата стойност на спедицията при първоначално признаване се счита за финансов актив или пасив. Справедливата стойност на спедицията е нула при първоначално признаване, така че не се изисква счетоводно записване при сключване на форуърден договор. Форвардът се отчита по справедлива стойност на всяка отчетна дата и полученият форуърден актив / пасив се отписва при получаване на сетълмент / плащане на пари или друг финансов актив.
Уреждане на акции: Съгласно това акциите се издават / изкупуват обратно
за нетната сума на сетълмента по спот цената на датата на сетълмента. Само транзакцията за сетълмент включва собствен капитал.
Уреждане чрез доставка: В този случай, както беше обсъдено по-горе, се издава / изкупува необходимия брой акции. Това е сделка с акции.
Пример за отчитане на деривати - срочен договор за закупуване на собствени акции
X ltd сключи форуърден договор за закупуване на собствени акции съгласно следните подробности.
Дата на договора: 1 февруари 2016 г .: Дата на падежа: 31 декември 2016 г. Цена на упражнение $ 104 и брой акции 1000
Пазарна цена на 1 февруари 2016 г .: $ 100
Пазарната цена на 31 март 2016 г .: $ 110
Пазарна цена на 31 декември 2016 г .: $ 106
Решение: Справедлива стойност на спедицията на 1 февруари 2016 г. $ 0
Справедлива стойност на форуърд на 31 март 2016 г. $ 6,000 (1000 * (110-104))
Справедлива стойност на форуърда на 31 декември 2016 г. $ 2000 (1000 * (106-104))
Счетоводни записи
Дата | Данни | Д-р | Кр |
1 февруари 2016 г. | Не се изисква влизане | ||
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Препращане на сметка на активи Печалба от форуърд стойност (Намаляване на справедливата стойност на спедицията, водеща до печалба) (1000 * (110-104)) | 6000 | 6000 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Загуба на справедлива стойност Сметка Dr Сметка за препращане на активи Cr (Намаление на справедливата стойност на форуърден актив) (106-104) * 1000 | 4000 | 4000 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Банкова сметка Др Сметка за препращане на активи Cr (Контрагентът урежда форуърдния договор, като плаща 2000 $) | 2000 г. | 2000 г. |
Акции за акции, т.е. нетно уреждане на акции | |||
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Сметка за държавни ценни книжа Др Авансова сметка на активите Cr (Контрагентът урежда форуърдния договор, като доставя акции на X Ltd на стойност $ 2000) | 2000 г. | 2000 г. |
Пари в брой за акции, т.е. брутно сетълмент на акции | |||
1 февруари 2016 г. | Собствена сметка за акции на акции Dr Сметка за пасив за обратно изкупуване на запаси Cr (Сегашна стойност на задължението за закупуване на акции по спедиционен договор) | 100000 | 100000 |
31 март 2016 г. (Дата на отчитане) | Лихвена сметка Dr Сметка за пасив за обратно изкупуване на запаси Cr (104-100) * 1000 * 11/12 | 3667 | 3667 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Лихвена сметка Dr Сметка за пасив за обратно изкупуване на акции Cr (4000 * 1/12) | 333 | 333 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Сметка на държавни ценни книжа Др Сметка за прекъсване на собствения капитал Cr (Покупка на собствени акции по спедиционен договор и корекция на прекъсване на собствения капитал) | 100000 | 100000 |
31 декември 2016 г. (Дата на упражнение) | Банкова сметка Др Сметка за пасив за обратно изкупуване на запаси Cr (Уреждане на отговорността за спедиция) | 104000 | 104000 |
Надявам се вие да разберете разумно счетоводното третиране на договорите за деривати.