Какво е на разположение за продажба ценни книжа?
Налични за продажба Ценни книжа са тези дългови или капиталови инвестиции в ценни книжа от компанията, които се очаква да се продадат в краткосрочен план и следователно няма да бъдат държани до падеж. Те се отчитат в баланса по справедлива стойност. Всички нереализирани печалби и загуби, произтичащи от такива ценни книжа, не се признават в Отчета за доходите, но се отчитат в друг всеобхватен доход като част от собствения капитал. Всички дивиденти, получени по такива ценни книжа, приходи от лихви и действителни печалби и загуби при продажба на ценните книжа се признават в отчета за доходите.
Пример за налични за продажба ценни книжа
източник: Starbucks SEC Filings
Наличните за продажба инвестиции за Starbucks включват задължения на агенцията, търговски ценни книжа, корпоративни дългови ценни книжа, чуждестранни държавни задължения, американски държавни ценни книжа, ипотека и други ABS и сертификат за депозити.
Общата справедлива стойност на такива ценни книжа е била 151,7 милиона долара през 2017 г.
Налични за продажба записи в списания за ценни книжа
На 01.01.2016 г. ABC Bank купува ценни книжа на Divine Limited на стойност 100 000 щатски долара, което е класифицирано като AFS в своите счетоводни книги. В края на отчетната година ABC Bank осъзна, че стойността на инвестициите на разположение за продажба е спаднала до $ 95000 в края на периода. В края на втората година стойността на инвестицията се увеличи до $ 110000 и ABC Bank продаде същото.
# 1 - Покупка на ценни книжа
Вписването в дневника за записване на покупката на $ 100000 от ценни книжа на Divine Limited се споменава, както следва:
# 2 - спад на стойността
Вписването в дневника за регистриране на спада в стойността на ценни книжа в края на годината се споменава, както следва:
# 2 - Увеличение на стойността
Вписването в дневника за отчитане на увеличението на стойността на ценни книжа в края на втората година, както и продажбата на инвестиция, се споменава, както следва:
По този начин можем да видим кога инвестицията на разположение за продажба се класифицира в категорията AFS; всяка нереализирана печалба или загуба се отчита в другия всеобхватен доход, както е показано по-горе в случая на ABC Bank. След като се реализира същото при продажбата на такива ценни книжа, се отчита в отчета за доходите.
Налични за продажба ценни книжа в банки и финансови институции
Те са класифицирани широко от банките и финансовите институции съгласно банковата книга или книгата за търговия.
- Банкова книга се отнася до активи в баланса на банката, които се очаква да бъдат държани до падеж. Банките и финансовите институции не са длъжни да маркират тези активи на база пазарна марка (MTM) и обикновено тези активи се държат на историческа цена в счетоводните книги на дружеството. Популярната категория включва активи в категорията държани до падеж (HTM).
- Книгата за търговия се отнася до активи, държани от банка, които са на разположение за продажба и се търгуват редовно. Тези активи се придобиват с намерението да не се държат до падежа, а да се печелят с тях в близко бъдеще. Банките и финансовите институции са длъжни да маркират тези активи на марка на пазара (MTM) ежедневно и такива активи се отчитат по справедлива стойност, която е известна и като марка за пазарно счетоводство. Популярната категория включва активи, държани в категорията „Държани за търгуване“ (HFT) и „Налични за продажба“ (AFS).
Разлики между наличните за продажба ценни книжа срещу ценните книжа, търгувани срещу държаните до падежа ценни книжа
| Основа за сравнение | Предлага се за продажба (AFS) | Задържан за търговия (HFT) | Държани до падеж (HTM) | |||
| Значение | Включва дългови и капиталови ценни книжа, които не се очаква да бъдат държани до падеж или търгувани в близко бъдеще. Просто посочвайки, той включва всички ценни книжа, които не са част от HFT и HTM. | Той включва дългови и капиталови ценни книжа, които се придобиват с цел печалба в близко бъдеще. | Включва дългови ценни книжа, които се придобиват с намерението да се държат до падежа. | |||
| Измерване | Вписани в счетоводните книги по справедлива стойност; | Вписани в счетоводните книги по справедлива стойност; | Вписани в счетоводните книги по амортизирана стойност; (Амортизираната стойност е равна на първоначалната цена минус всяко плащане на главница плюс всяка амортизирана отстъпка или минус всяка амортизирана премия, минус всяка загуба от обезценка. | |||
| Третиране на нереализирани печалби / загуби | Всяка нереализирана печалба или загуба се отчита в „Друг всеобхватен доход“. | Всяка нереализирана печалба или загуба се отчита в Отчета за доходите. | Такива ценни книжа се отчитат като текущи активи (ако падежът е по-малък или равен на една година) или дългосрочни активи (ако падежът е повече от една година). | |||
| Книга за търговия / Банкова книга | Класифицирано в Търговска книга на банката / FI | Класифицирано в Търговска книга на банката / FI | Класифицирано в Банкова книга на банката / FI |
Заключение
Налични за продажба ценни книжа е важна категория от инвестиционен портфейл, който се съхранява в счетоводните книги на банките / FI Намерението на ръководството решава класификацията на инвестициите на разположение за продажба. Чрез класифицирането им в категорията AFS ценни книжа, когато справедливата стойност е намалена, нереализираната загуба може да бъде отчетена в „Друг всеобхватен доход“, без това да повлияе на отчета за приходите